إن النظام المحاسبي المطبق في مناهج الدراسة

      

الميزانية

 تمهيد :

إن النظام المحاسبي المطبق في مناهج الدراسة هو ما يعرف بالنظام الإيطالي ، بينما يطبق في الواقع العملي النظامين الأمريكي ( قطاع خاص ) والفرنسي ( قطاع عام ) .

هذا و تعمل مصر الآن وفقاًًًًًًً لمعايير المحاسبة طبقا لقرار وزير الاقتصاد رقم 503 لسنة 1997 وقد صدر أخر تعديل لهذه المعايير في عام 2006، وقد ترتب على تطبيق هذه المعايير المحاسبية الجديدة المعمول بها أن تغير شكل القوائم المالية ، كما تغيرت صفة بعض المصروفات للتحول إلى أصول والعكس .

سؤال : ما هو الفرق بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية ؟

قائمة الدخل : هي قائمة تعبر عن إيرادات فترة محددة ومصروفات هذه الفترة بهدف تحديد صافي الربح أو خسارة تلك الفترة ، لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في 31/12/0000

وبالتالي فإنه عند إعداد هذه القائمة يتم تحديد إيرادات الفترة المعدة عنها وبالتالي تحديد المصروفات الخاصة بها .

قائمةالمركزالمالى : هي قائمة تعبر عن الأصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( إلتزامات على الشركة ) وكذلك حقوق الملكية في لحظة محددة ، لذلك نكتب قائمةالمركزالمالى في 31/12/0000

قائمة التدفقات النقدية : هي قائمة توضح مصادر الحصول على النقود وأوجه إستخدام هذه النقود وذلك عن فترة محددة .

سؤال : ما هي حقوق الملكية ؟

هي إلتزامات على الشركة لأصحابها لا يرد إلا عند التصفية ، بينما الخصوم هي إلتزام على الشركة للغير يجب دفعه أثناء حياة الشركة .

- وتتكون حقوق الملكية من :_

1.    رأس المال .            2. الإحتياطيات .             3. الأرباح أو الخسائرالمحتجزة أو المرحلة.

4.  صافي ربح أوخسارة العام ( إن لم يوزع ) . وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك         ( شركة فردية ) أو دائنو توزيعات ( شركة مساهمة ) تحت مسمى خصوم متداولة .

سؤال :_ ما هو رأس المال ؟

رأس المال ليس أصل وليس خصم ، إنما هو أحد بنود حقوق الملكية .

سؤال :_ ما هو الفرق بين المخصصات و الإحتياطيات ؟

المخصصات : هي عبء على الإيرادات ، أي هي مصروفات يتم تكوينها لمواجه خسائر مؤكدة مثل الإهلاك ، وخسائر غير مؤكدة مثل ديون مشكوك في تحصيلها ، وهذه المخصصات تظهر كمصروف في قائمة الدخل ، ويتم تكوينها بغض النظر عن نتيجة المنشأة من ربح أو خسارة .

الإحتياطيات :  هي تدعيم للمركز المالي أي هي توزيع الأرباح .

مثال :_ شركة أهدى إليها أصل ثابت ( جهاز تكييف ) تقدر قيمته بمبلغ 5000 ج ، ما هو القيد المحاسبي لإثبات هذا الأصل بدفاتر الشركة .

        5000    الأصول الثابتة

                     5000    إحتياطي رأس مالى

سؤال :_ ما هو الفرق بين رأس المال العامل ورأس المال المستثمر ؟

رأس المال العامل    = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة 0

رأس المال المستثمر = الأصول طويلة الأجل + رأس المال العامل 0

        أو             = حقوق الملكية + الخصوم طويلة الأجل 0

سؤال :_ ما هو الفرق بين الإهلاك و الإستهلاك ؟

الإهلاك :_ هو النقص التدريجي في قيمة الأصل الثابت ما عدا الأراضي ( لها معدل نفاذ – مثل المناجم ) وهذا النقص عن عام ويظهر كمصروف في قائمة الدخل .

الإستهلاك :_ هو النقص التدريجي في الأصل الغير ملموس مثل [ الشهرة – براءة الإختراع – مصاريف التأسيس – نفقات إيرادات مؤجلة( حملة إعلانية ) مصاريف تحديث معارض ( ديكورات، أرضيات ،،،،، ) مصاريف بحوث وتطوير ( شركات الأدوية ) .

مثال :_ شركة تمتلك أصل ثابت ثمنه 20000 ج ، مجمع إهلاكه 160000 ج تم بيعه بمبلغ :

        أ. 7000 ج                                     ب. 1000 ج

مطلوب :_  إجراء القيود المحاسبية للحالتين ؟

صافى القيمة الدفترية للأصل 20000-16000 = 4000 ج .

في الحالة الأولى تتحقق ربحاً قدره 3000 يمثل الفرق بين صافى قيمة الأصل ومقابل بيعه

أ]   16000       المخصص

     7000        الصندوق

                    20000   الأصول الثابتة

                    3000     الأرباح الرأسمالية

في الحالة الثانية تحقق خسارة قدرها 3000 ج تمثل النقص في قيمة بيعه عن صافى قيمته الدفترية

ب]   16000      المخصص

      1000        الصندوق

      3000        الخسائر الرأسمالية

                     20000    الأصول الثابتة  

سؤال:_ ما هو الفرق بين مجمل الربح وصافي الربح والربح الحدي ؟

مجمل الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة

صافي الربح = إجمالي الإيرادات – إجمالي المصروفات

الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ( ويسمى أيضاً هامش الربح )

سؤال :_ ما هو المصروف المدفوع مقدماً ؟

هو مصروف دفع أثناء الفترة المالية الحالية ولكنه يخص فترات قادمة .

مثال :_ دفعت شركة مبلغ 18000ج قيمة إيجار شقة يبدأ من 1/4/2003 وينتهي في 31/3/2004 ، وضح المعالجة المحاسبية لهذا المصروف ؟ 

الإيجار الشهري = 18000 ÷ 12 = 1500 ج شهرياً .

ما يخص عام 2003 هو 9 شهور من 4/2003 حتى 12/2003 = 1500× 9 = 13500 ج

ما يخص عام 2004 هو 3 شهور من 1/2004 حتى 3 /2004 = 1500 × 3 = 4500 ج

     13500 المصاريف العمومية [ إيجار ]

     4500   المصروفات المدفوعة مقدماً

                                 18000  الصندوق

                    ( قــيـــد ســـــداد )

سؤال :_ ما هو المصروف المستحق ؟

هو المصروف الذي يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يدفع خلالها .

مثال : بلغت أجور شهر ديسمبر5000 ج لم تدفع حتى الميزانية ، ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف؟

    5000 المصروفات العمومية [ أجور ]

                              5000 المصروفات المستحقة [ أرصدة دائنة ]

                     ( قــيـــد إســتحــقاق )

سؤال :_

ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف المقدم والمصروف المستحق في العام القادم من خلال المثالين السابقين ؟

أ. المصروف المدفوع مقدماً :

      4500 المصاريف العمومية [ أيجار ]

                            4500 المصروفات المدفوعة مقدماً

                    ( قــيـــد إســتحــقاق )

ب. المصروف المستحق :

       5000 المصروفات المستحقة

                       5000 الصندوق

                    ( قــيـــد ســـــداد )

سؤال : ما هو الإيراد المستحق ؟

هو إيراد يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يحصل بعد .

مثال :_

شركة تؤجر سيارتها بإيجار شهري 1000 ج  ولم تحصل إيجار منذ شهرين

     2000 الإيراد المستحق

                       2000 الإيرادات

                   ( قــيـــد إســتحــقاق )

سؤال :_

 ما هو الرقم الذي يوضع في حـ / المتاجرة كمبيعات في حالة قيام شركة ما بــ :

رقم الإنتاج = 1000         رقم المبيعات = 800       رقم التحصيل = 600

كل من الأرقام السابقة صحيحة ولكن كلا منها يختص بنوعية نشاط مختلف مثل :

·        رقم الإنتاج يستخدم في شركات المقاولات .

·        رقم المبيعات يستخدم في حالة الشركات العادية .

·        رقم التحصيل يستخدم في معارض السيارات ، عند البيع بالقسط يثبت المحصل فقط كمبيعات.

المشتريات

[ أ ] البضائع :

يتم شراء البضائع بموجب فواتير رسمية لها شكل قانوني معين إن لم يتوافر يترتب على ذلك أن يقوم مأمور الضرائب بإهدار الدفاتر الخاصة بالمنشأة لذا سنتعرض فيما يلي للشكل القانوني للفواتير وأنواع الضرائب المفروضة عليها خصماً أو إضافة على قيمتها .

1. ضريبة المبيعات :

صدر قانون ضريبة المبيعات بأن فرض على كل تاجر أن يضيف على سعر سلعته نسبة مئوية ولتكن على سبيل المثال 10 % تحت مسمى ضريبة المبيعات ( هناك شرائح أخرى ) ، والتي كانت تسمى قبل صدور هذا القانون بضريبة الإستهلاك .

* خصائص ضريبة المبيعات :

أ‌.       هي ضريبة غير مباشرة .

ب‌.  ضريبة مستردة للبائع .

ت‌.  ضريبة نوعية تختلف طبقاً لنوعية النشاط .

2. ضريبة الأرباح التجارية والصناعية :

وتسمى أيضاً الخصم والإضافة / الخصم من المنبع ، وقد فرض القانون على كل مشتري أن يخصم نسبة 0.5 % ( شراء سلع ) أو 2  % ( شراء خدمة ) عند سداد المستحق للبائع .

* الشكل القانوني للفاتورة :

أسم الشركة البائعة : العنوان : السجل التجاري : البطاقة الضريبية :                                   رقم الفاتورة :00000000         التاريخ : 00/00/0000 مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيان
				10 %   ضريبة المبيعات
				0.5  %    ض . أ . ت . ص

مثال :

مطلوب إجراء قيود الشراء بالآجل والسداد للفواتير التالية :

[ 1 ] قيد شراء ، قيد سداد .

أسم الشركة البائعة : العنوان : السجل التجاري : البطاقة الضريبية :                                   رقم الفاتورة :00000000         التاريخ : 00/00/0000 مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيان
30000	30	1000	ع	مواد خام
3000				10 %   ضريبة المبيعات
33000
150				0.5 %    ض . أ . ت . ص
32850

قيد الشراء بالآجل :

30000    المشتريات

3000     ض المبيعات

                 33000     الموردين

قيد السداد :

33000     الموردين

               32850       الصندوق

  150            ض.أ.ت.ص

هذا ولاحظ أن ضريبة المبيعات تستحق عند إصدار الفاتورة بينما تستحق ض.أ.ت.ص عند السداد في حالة الشراء بالآجل ، ولكن يستحقا معاً عند الشراء النقدي .

1- مطلوب قيد شراء بالأجل

[2] سداد المستحق للمورد بعد خصم نقدي 1000 ج .

القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيان
40000	40	1000	ع	مواد خام
4000				10 %   ضريبة المبيعات
44000
(200)				0.5 %    ض . أ . ت . ص
43800

                   من مذكورين

         40000     من حـ / المشتريات

         4000       من حـ/ ضريبة المبيعات

                      44000     للموردين

                     (شــــراء الأجـــل )

قيد السداد

          44000  الموردين

                        42800     الصندوق

                         200       ض.أ.ت.ص

                         1000     خصم مكتسب

[ ب ] شراء الأصول الثابتة :

نص قانون ضريبة المبيعات على أنه لا يجوز إسترداد هذه الضريبة ففي حالة شراء الأصل الثابت ،  ويفهم من هذا النص أن الضريبة كانت تعامل كمصروف .

ولكن جاء في معيار المحاسبة المصري تكلفة الأصول بالتعريف الآتي :_

1.    ثمن شراء الأصل الثابت .      

2.    ض. المبيعات على الأصل الثابت ( سيارات فقط ) .

3.    الرسوم الجمركية .             

4.    كافة المصروفات المتعلقة إقتناء الأصل .

مثال :_ فيما يلي فاتورة شراء سيارة ، مطلوب إجراء قيد الشراء بالأجل ؟

أسم الشركة البائعة : العنوان : السجل التجاري : البطاقة الضريبية :                                   رقم الفاتورة :00000000         التاريخ : 00/00/0000 مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيان
60000	60000	1	ع	سيارة
6000				10 %   ضريبة المبيعات
66000
-  300				0.5 %    ض . أ . ت . ص
65700

قيد الشراء بالأجل :

   66000    الأصول الثابتة   ( سيارات )

                66000    الموردين

[ جـ ] المصروفات :_

مثال :_ فيما يلي فاتورة شراء أدوات كتابية ، ومطلوب عمل قيد الشراء .

أسم الشركة البائعة : العنوان : السجل التجاري : البطاقة الضريبية :                                   رقم الفاتورة :00000000         التاريخ : 00/00/0000 مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيان
2000	200	10	ع	أدوات كتابية
200				10 %   ضريبة المبيعات
2200
- 10				0.5 %    ض . أ . ت . ص
2190

قيد الشراء :

            2200    المصروفات العمومية ( أدوات كتابية )

                      2190    الصندوق

                       10       ض.أ.ت.ص

ملحوظة :_

تمت معالجة ض .المبيعات بثلاث طرق :_

·        ليست إيراد وليست مصروف ( شراء البضائع ) .

·        مصروف رأسمالي ( شراء أصل ثابت ) .

·        مصروفات عمومية ( شراء أدوات كتابية ) .

المبيعات

مثال :_

فيما يلي فاتورة بيع 20 جهاز حاسب آلي ، مطلوب تصميم صفحة أستاذ مساعد للعملاء وقيود البيع بالآجل ورد 3 أجهزة ، والتحصيل من العميل .

أسم الشركة البائعة : العنوان : السجل التجاري : البطاقة الضريبية :                                   رقم الفاتورة :00000000         التاريخ : 00/00/0000 مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيان
60000	3000	20	ع	أجهزة حاسب آلي
6000				10 %   ضريبة المبيعات
66000
-  300				0.5 %    ض . أ . ت . ص
65700

قيد البيع بالآجل :_

    66000    العملاء

                  60000       المبيعات

                   6000        ض . المبيعات

قيد الإرتجاع :_

3 وحدات  × 3000  = 9000 ج .

  9000    مردودات المبيعات

  900      ض . المبيعات

                 9900     العملاء

تصميم صفحة أستاذ مساعد للعملاء :

رصيد	منه	له	البيان
66000	66000		شراء بالأجل
56100		9900	رد المشتريات

56100       المستحق بعد الرد

- 1100    خصم مسموح به

ــــــ                                                

 55000    المستحق بعد الخصم

   255      يخصم 0.5% ض.أ.ت.ص

 54745     صافي المستحق على العميل

قيد التحصيل :_

  54745   الصندوق

   255      ض.أ.ت.ص

   1100    المصروفات ( خصم مسموح به )

                 56100     العملاء

ملحوظة :_

ضريبة المبيعات دائما ما تلتصق بأربع مسميات :_

·        المشتريات .

·        مردودات المشتريات .

·        المبيعات  .

·        مردودات المبيعات .

الدورة المحاسبية

تطبق الدورة المحاسبية في كافة أنواع المنشآت ، صغيرة كانت أو كبيرة ، فردية أو غير فردية ، وهي عبارة عن :_

المستندات         قيد يومي       يومية أمريكية       قيد شهري         اليومية العامة

                                الأستاذ المساعد                        الأستاذ العام

                                                                     ميزان المراجعة

                                                        بالمجاميع                     بالأرصدة

                                                                       قائمة الدخل

                                                                      المركز المالي

شكل قيد اليومية

التاريخ:00/00/0000 رقم القيد : 000000
منه	له	البيــــان

ما هي الدفاتر القانونية :_

هي الدفاتر التي لا يجوز فيها الشطب ولا الكشط ولا التحشير ولا ترك فراغات ، وهي دفاتر مرقم صفحاتها ومختومة من الشهر العقاري ، والدفاتر هي :

اليومية العامة .         2. دفتر الجرد .         3.دفتر محاضر جلسات الجمعية العامة .

مثال :_إليك ميزانية العام السابق 2003، والمطلوب :أ]عمل القيد الإفتتاحي والتسجيل بالدفاتر

الميزانية في 31/12/2003

100000   أصول ثابتة 50000     مخزون 80000   العملاء  30000   الأرصدة المدينه 90000    الصندوق 100000   البنك 450000

200000    راس المال 50000      الإحتياطي 90000     القروض 20000    المخصصات 70000    الموردين                     20000     الأرصدة الدائنة 450000

1- المدينين

 

العملاء                                                      أرصدة مدينة

مستحقات المنشأة عن مزاولة                                  مستحقات المنشأة الأخرى

 النشاط الرئيسي لها بالأجل                                 - سلف عاملين .

-       عهد مالية .

-       مصروف مقدم .

-       إيراد مستحق .

-       عجز غير مسموح بالخزينة والمخازن.

2- الدائنين

الموردين                                                   أرصدة دائنة

التزمات على المنشأة عن شراء                                            التزمات لجهات أخرى

أصول ثابتة أو بضاعة بالأجل                               - مصلحة الضرائب .

-       هيئة التأمينات الإجتماعية .

-       مصروف مستحق .

-       إيراد مقدم .

-       دائنو التوزيعات .

3 _ الإيرادات

 

إيرادات تخص النشاط                                                 إيرادات لا تخص النشاط

         المبيعات                         إيرادات أخرى                      أرباح رأسمالية

                                    1. فوائد الوادئع                       متعلقة ببيع أصل ثابت

                                    2. أرباح بيع مخلفات إنتاج

                                    3. خصم مكتسب

                                    4. إيرادات أوراق مالية

                                    5. فروق عملة

4 _ المصروفات

 

مصروفات المشتريات      مصروفات المبيعات          مصروفات عمومية        م. رأسمالية

كل مبلغ يصرف من أجل    كل مبلغ يصرف من        كل مبلغ يصرف من      كل مبلغ يصرف

إقتناء مادة خام / بضاعة   أجل تسويق المنتجات          قبل الإدارة             لإقتناء أ . ث

أنواعها

- مصارف نقل الخامات   - إعلان عن المنتجات      - بدلات إنتقال        - م النقل

- م. إعلان عن مناقصة  - عملة رجال البيع          - الأجور             - م التركيب

- عمولة وكلاء الشراء   - م. نقل المبيعات          - مياه و إنارة         - عمولة شراء

- نقل ومشال                                          - م. ضيافة           - إعلان طلب شراء

                                                        - وقود

                                                        - صيانة

                                                        - أدوات كتابية

                                                        - أتعاب المراجعة

                                                        - التأمين على الممتلكات

                                                        - مصاريف بنكية

ب_ إجراء القيود التالية لشهر يناير 2004

تمرين    1:_

·  دفعت الشركة مبلغ 11000 ج قيمة رسوم جمركية خاصة بإستيراد آله لمصنع الشركة وذلك عن عهدة الموظف علي .

·  دفعت الشركة مبلغ 3000 ج  قيمة نقل خامات لمخازن الشركة نقداً .

·  دفعت الشركة مبلغ 7000 ج قيمة إعلان عن نشاط الشركة وذلك بشيك .

·  دفعت الشركة مبلغ 990 ج بعد إستقطاع مبلغ 10 ج ض.أ.ت.ص أدوات كتابية وذلك نقداً.

·  وردت فاتورة كهرباء للشركة بمبلغ 3400 ج .

1]     11000       الأصول الثابتة ( رسوم جمركية )

                         11000          الأرصدة المدينة ( العهد )

                   سداد رسوم جمركيه

2]     3000        مصاريف المشتريات ( نقل خامات )

                        3000             الصندوق

                          سداد مصاريف نقل خامات

3]   7000           مصاريف المبيعات ( إعلان )

                       7000              البنك

                       سداد مصاريف اعلان

4]    1000          المصروفات العمومية ( أدوات كتابية )

                        990              الصندوق

                        10                أرصدة دائنة (ض.أ.ت.ص )

                         شراء ادوات كتابيه       

5]    3400          المصروفات العمومية ( كهرباء )

                        3400             الأرصدة الدائنة ( م . كهرباء مستحقة )

                            اثبات فاتورة الكهرباء

=============================

تمرين 2 :_

·  باعت الشركة أصل ثابت آلة مهلكة دفترياً بمبلغ 10000 ج نقداً ( القيمة الدفترية صفر ) .

·  باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر 14000 ج وسعر بيعه 11000 ج نقداً .

·  باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر 2000 مجمع إهلاكه 14000 وذلك بمبلغ  8000 ج نقداً .

·  تبين وجود عجز في الخزينة قدره 500 أعتبر أمين الخزينة مسئول عن 400 ج .

·  باعت الشركة مخلفات إنتاج بمبلغ 9000 ج نقداً .

1]   10000         الصندوق

                       10000        الأرباح الرأسمالية

{ بيع أصل ثابت قيمته الدفترية صفر }

2]    11000       الصندوق

      3000           خسائر رأسمالية

                       14000      الأصول الثابتة

{ بيع أصل ثابت بأقل من قيمته الدفترية }

3]    8000           الصندوق

      14000          مخصص الإهلاك

                       2000         الأرباح الرأسمالية

                       20000       الأصول الثابتة

{ بيع اصل ثابت بأكبر من قيمته الدفترية }

4]     400         الأرصدة المدينة ( عجز غير مسموح به )

       100          م. عمومية ( عجز مسموح به )

                     500            الصندوق

{ إثبات العجز في عهدة الخزينة }

 5]    9000         الصندوق

                       9000       إيرادات أخرى

                                         { بيع مخلفات إنتاج }     

=================================

تمرين 3 :_

·  صرفت الشركة مبلغ 6000 ج سلفه للموظف علي،على أن تخصم من مرتبه على 10أقساط .

· حصلت الشركة على قرض من البنك الأهلي المصري بمبلغ 25000 ج أودع بالحساب الجاري ، علماً بأن معدل الفائدة على القرض 12 % نقداً .

·  دفعت الشركة المستحق لمصلحة الكهرباء نقداً .

·  ضمن كشف حساب البنك 1200 ج مصاريف بنكية .

·  تبين أن إهلاك الأصول الثابتة مبلغ 3000 ج .

1] 6000                 الأرصدة المدينة ( سلف العاملين )

                           6000            الصندوق

                           صرف سلفه

                         ــــــــــــــــــــ

2] 25000               البنك

                           25000          قرض البنك الأهلي

                              الحصول على قرض

3] 3400                 الأرصدة الدائنة ( م. كهرباء مستحقة )

                           3400           الصندوق

                              ساد فاتوره الكهرباء  

4] 1200                م. عموميه (مصاريف بنكية)

                           1200          البنك

                              اثبات المصاريف البنكيه

5] هناك طريقتين لمعالجة الإهلاك

أ} 3000                م. إهلاك الأصول الثابتة

                         3000            الأصول الثابتة

                             { الطريقة المباشرة }

ب} 3000              م. إهلاك الأصول الثابتة

                        3000             مخصص الإهلاك

                         { الطريقة الغير مباشرة }

تمرين  4 :_

·        ضمن كشف  حساب  البنك مبلغ 7000 ج فوائد وديعة .

·        دفعت الشركة مبلغ 9000 ج بشيك قيمة مكافأة مجلس الإدارة عن العام الماضي .

·        صرفت الشركة مبلغ 7000 ج عهدة للموظف محمود .

·        دفعت الشركة مبلغ 2500 ج بعد إستقطاع 30 ج ض.أ.ت.ص إعلان عن مناقصة .

·        دفعت الشركة مبلغ 300 ج تأمين على أمين الخزنة ضد السرقة ونقل النقدية .

1] 7000              البنك

                        7000           إيرادات أخرى

{ إثبات فائدة الوديعة }

2] 9000             الأرصدة الدائنة ( دائنو التوزيعات )

                        9000         البنك

{ صرف مكافأة م. الإدارة }

3] 7000            الأرصدة المدينة ( عهد )

                      7000          الصندوق

{ عهدة للموظف محمود }

4] 2530            م. مشتريات

                       2500        الصندوق

                       30           الأرصدة الدائنة

{ إعلان عن مناقصة }

5] 3000            م. العمومية  ( تأمين )

                       3000       الصندوق

{ سداد قسط التأمين }

* فيما يلي ميزان مراجعة بالمجاميع لحسابات الشركة وفقاً لقيود شهر يناير السابقة

ميزان مراجعة بالمجاميع

عن شهر يناير 2005

منـــه	لـــــه	البيـــــــــــان
11000	34000	أصول ثابتة
13400	11000	أرصدة مدينة
38000	23390	الصندوق
32000	17200	البنك
0	25000	القروض
14000	3000	المخصصات
12400	3440	الأرصدة الدائنة
5530	0	مصروفات المشتريات
7000	0	مصروفات المبيعات
5700	0	المصروفات العمومية
3000	0	الإهلاك
0	16000	إيرادات أخرى
0	9000	أرباح رأسمالية
145030	145030	الإجمالي

الإهلاك

أولاً : طريقة القسط الثابت :_

إن العوامل التي يستخدم من أجلها الإهلاك هي ثلاث عوامل محددة عالمياً ، وهي:

_ التقادم                         _ التشغيل                      _ مضي الوقت

وقد إستخدمنا المعادلة التالية : الإهلاك = قيمة الأصل × المعدل × مدة التشغيل

والمعدل = 100 / عمر الأصل(ويقوم الجهاز المركزي بوضع المعدلات المعمول بها رسمياً في الدولة)

و يتضح أن مصر أختارت سابقاً أن تحسب الإهلاك نتيجة لعامل التشغيل مما ترتب عليه مشاكل متعددة ترتبت على حساب إهلاك ( على سبيل المثال ) لماكينات الغزل والنسيج المشتراة في الخمسينات طبقاً لفترة تشغيلها الفعلية الأمر الذي أدى إلى أن يمتدد عمرها بالدفاتر إلى أكثر من ثلاثون أو أربعون سنه ، وبالتالي عند محاولة شراء ألآت جديدة       ( إحلال وتجديد ) أصدمت الإدارة بأمرين :_

    1. أن قيمة الآلات الفعلية لا شيء نتيجة قدم طراز وتقنية تلك الآلات .

    2. أن قيمة الآلات الجديدة تفوق قيمة القديم بأرقام ضخمة .

الشيء الذي أدى إلى تعثر هذه الصناعة وعدم القدرة على أحيائها كما كانت في الماضي قوية وفعالة في الإقتصاد المصري ، هذا ويطبق الآن المعيار الدولي تفاديا ًلهذه المشاكل :

        الإهلاك = قيمة الأصل × المعدل × المدة

ويلاحظ أن المدة غير مرتبطة بفترة التشغيل و أنما هي المدة التي يحددها الخبراء كعمر للأصل بغض النظر عن تشغيله خلال هذا العمر أم لا .

مثال :_ فيما يلي بعض الأصول الثابتة ومجمع إهلاكها مع مراعاة أن نسبة الإهلاك 10 %

_ قيمة الأصل:  100000                                  مجمع إهلاكه : 85000

_ قيمة الأصل:  50000                                    مجمع إهلاكه : 48000

_ قيمة الأصل:  40000مشتراه فى 1/4/2006          مجمع إهلاكه : ــــــ

100000 × 10 % × 1 سنة = 10000

50000×10%×1 سنة = 5000 لا يتم إضافة كل المبلغ و إلا تجاوز م. الإهلاك قيمة الأصل

4000 × 10 % × 8/12 = 2666.67

          الأصل                            مجمع الإهلاك

       100000                            95000

        50000                             50000      يتم إضافة المتمم فقط ( 2000 )

        40000                            2666.67

ثانيا : طريقة القسط المتناقص :_

الإهلاك = (قيمة الأصل – المخصص ) × المعدل × المدة

وقد أستخدمت هذه المعادلة في مصر ولكن عند تطبيقها بمعدلات الإهلاك المعمول بها أدت إلى نتائج خاطئة حيث لم يحدث أن محصلة مجمع الإهلاك عند نهاية عر الأصل تساوت مع قيمته بل كان هناك فرق يتبقى في قيمة الأصل مهما بلغت سنوات عمر تشغيله ، وفيما يلي نبين طريقة القسط المتناقص وفقاً للمعدل المطبق بأمريكا فقط :

المعدل = عمر الأصل      خردة / قيمة الأصل

وتعتبر معادلة إحتساب الإهلاك بالمعدل السابق هي أقوى صيغه لها وأصح معدل وهي تطيق بأمريكا فقط.

وفيما يلي تطبيق طريقة القسط المتناقص بمعدل نسبة عمر الأصل :

السنوات	العمر المفيد	النسبة	قيمة الأصل	الإهلاك
1	2	2/3	120000	80000
2	1	1/3	130000	40000
				120000

وفي هذه الطريقة يلاحظ أن مجمع الإهلاك في نهاية عمر الأصل = قيمة الأصل

طرق إحتساب الإهلاك

 الطريقة المباشرة                                                             الطريقة الغير مباشرة 

الإهلاك                                                                             الإهلاك

     الأصول الثابتة                                                                       المخصص

     ميزانية ( 90 )                                                                   ميزانية ( 90 )

 100000                                                                            100000

( 10000 )                                                                          ( 10000 )

  90000                                                                             90000

      قائمة الدخل                                                                      قائمة الدخل

  10000                                                                              10000

     ميزانية ( 91 )                                                                  ميزانية (91 )

 90000                                                                              100000

( 10000 )                                                                         ( 20000 )

  80000                                                                             80000

     قائمة الدخل                                                                     قائمة الدخل

   10000                                                                            10000

التأمينات

 

                تأمينات  مستردة                                       تأمينات غير مستردة

لدى جهات مرتبطة          لدى جهات غير مرتبطة              المبالغ المسددة لشركات التأمين

مع الشركة بعلاقة بضائع:     مع الشركة بعلاقة بضائع :              

- تأمين دخول مناقصة          - تأمين إيجار شقة               - تأمين ضد السرقة ، الحريق......     

                                 - تأمين تليفون، مياه، نور    

                                 - خطابات ضمان

تسجل عملاء                       تسجل أرصدة مدينة                   تسجل م . عمومية

·        يراد تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 15000 ج .

·        أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 3000 ج .

·        أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 4000 ج مكون عنه مخصص بكامل القيمة .

·        أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 5000 ج مكون عنه مخصص بــ1500 ج .

·        ضمن المخصصات مبلغ 2700 ج  مخصص أنتهي الغرض من تكوينه .

·        سحب الشريك أحمد مبلغ 8000 ج نقداً لإستخدامه الشخصي .

·        سحب الشريك أحمد بضاعة تكلفتها 11000 ج وسعر بيعها 14000 ج .

·        دفعت الشركة مبلغ 2000 ج صيانة سيارة أبن صاحب الشركة .

·        دفعت الشركة مبلغ 1500 ج صيانة سيارة صاحب الشركة .

·        دفع الشريك أحمد بعض المصروفات الخاصة بالمكتب من أمواله الخاصة 1200 ج إيجار ، 300 ج  جرائد ومجلات .

1] 15000         مخصصات بخلاف الإهلاك

                      15000            المخصصات ( ديون مشكو فيها )

{ تكوين المخصص }

2]  3000         المصروفات العمومية والإدارية ( ديون معدومة )

                    3000                 العملاء

{ إعدام دين ليس له مخصص }

3]  4000        المخصصات  ( ديون مشكوك فيها )

                   4000                  العملاء

{ إعدام دين له مخصص }

4] 3500         المصروفات العمومية والإدارية

    1500        المخصصات (ديون مشكوك فيها )

                  5000                  العملاء

                         { إعدام دين له جزء مخصص }

5] 2700         المخصصات ( ديون مشكوك فيها )

                    2700                 إيرادات أخرى

                            { رد المخصص }

6] 8000          جاري الشريك ( احمد )

                     8000                الصندوق

{ مسحوبات نقدية }

7] 11000         جاري الشريك ( احمد )

                      11000            المشتريات

{ مسحوبات بضاعة }

8]  2000          جاري الشريك ( أحمد )

                     2000               الصندوق

{ سداد صيانة أبن الشريك }

9]   1500        المصروفات العمومية والإدارية ( صيانة )

                     1500              الصندوق

{ سداد صيانة سيارة الشريك }

10] 1500       المصروفات العمومية والإدارية

                   - 300  جرائد

                   - 1200 إيجار

                    1500       جاري الشريك ( احمد )

{ سداد بعض المصاريف بمعرفة الشريك }

فيما يلي فواتير مشتريات من عدة موردين :_

فاتورة المورد سمير

القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيـــان
30000	30	1000		مواد خام
3000				10 % ضريبة المبيعات
33000
( 150 )				0.5 ض.أ.ت.ص
32850

فاتورة المورد فريد معفى من الضرائب

القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيـــان
40000	40	1000		مواد خام
4000				10 % ضريبة المبيعات
44000
200				0.5 ض.أ.ت.ص
44200

فاتورة المورد ربيع

القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيـــان
20000	20	1000		مواد خام
2000				10 % ضريبة المبيعات
22000
( 100 )				0.5 ض.أ.ت.ص
21800

فاتورة المورد تيمور

القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيـــان
50000	50	1000		مواد خام
5000				10 % ضريبة المبيعات
55000
( 250 )				0.5 ض.أ.ت.ص
54750

والمطلوب عمل القيود المحاسبية اللازمة طبقاً للمعلومات التالية :-

·        ردت الشركة كمية 50 وحدة للمورد سمير لعدم مطابقتها للمواصفات .

·        دفعت الشركة المستحق للمورد سمير نقداً .

·        أشترت الشركة من المورد ربيع تسليم محل المشتري وقد تبين وجود 100 وحدة تالفة .

·        أشترت الشركة من المورد تيمور تسليم محل البائع وقد تبين وجود 100 وحدة تالفة .

تمهيد الحل :_

-       البضائع تسليم محل المشتري يسمح للشركة بإستلام الجيد فقط ورد التالف للبائع ، وبتالي يتم تعديل فاتورة المورد ربيع لتصبح القيمة 18000 جم وض. المبيعات 1800 جم و ض. (_0.5 %) 90 جم .

-       البضائع تسليم محل البائع تجعل الشركة تتحمل التالف لأنها قامت بالإستلام والنقل بمعرفتها وفي هذه الحالة يتم معالجة قيمة البضاعة التالفة بإحدى الطريقتين :_

         * تحمل على السائق وبالتالي يكون الحساب هو أرصدة مدينة – تالف غير مسموح به، وهو المطبق بالحل .

         * تتحملها الشركة وتعلى بحساب المصاريف العمومية – تالف مسموح به .

1_    30000     المشتريات

        3000     ض . المبيعات

                              33000      الموردين – سمير

                   ( شــراء بالأجـــل )

2_     1650   الموردين – سمير

                              1500      مردودات المشتريات 

                              150         ض . المبيعات

                  ( رد 50 وحدة تالفة للمورد )

3_    31350    الموردين – سمير

                             31037        الصندوق

                             313           ض . أ . ت . ص

                  ( سداد المستحق للمورد سمير )

4_   40000   المشتريات

       4000    ض . المبيعات

       200      ض . أ . ت . ص

                             44200       الموردين – فريد

                ( شراء بالأجل من مورد معفى )

5_   18000     المشتريات

       1800      ض . المبيعات

                            19800         الموردين – ربيع

              ( شراء بالأجل بعد تعديل الفاتورة بخصم التالف )

6_  45000      المشتريات

      5000       الأرصدة المدينة – تالف غير مسموح به

      5000        ض . المبيعات

                          55000          الموردين – تيمور

              (  شراء بالأجل و إحتساب قيمة التالف على السائق )

فيما يلي فاتورة بيع أجهزة حاسب آلي باعتها الشركة لأحد عملائها ، وكشف مرتبات الشهر .

مطلوب من / السيد محمود

القيمة	السعر	الكمية	الوحدة	البيـــــان
200000				أجهزة حاسب آلي
20000				10 % ضريبة مبيعات
220000
( 1000 )				0.5 % ض . أ . ت . ص
219000

كشف مرتبات الشركة عن شهر فبراير 2004

أسم الموظف	مرتب أساسي	حوافز	الإجمالي	الإستقطاعات			الصافي
				ضرائب	تأمينات	سلف
أ	1000	500	1500	100	100	0	1300
ب	1500	1000	2500	200	200	500	1600
الإجمالي	2500	1500	4000	300	300	500	2900

والمطلوب عمل القيود المحاسبية في ضوء المعلومات التالية :_

·        رد العميل محمود واحد جهاز لعدم مطابقته للمواصفات .

·        حصلت الشركة المستحق على العميل محمود نقداً .

·        دفعت الشركة أجور الموظفين طبقاً للكشف السابق .

1_   220000          العملاء – محمود

                                      200000 المبيعات

                                       20000 ض . المبيعات

                   ( بيع بالآجل )

2_    5000             مردودات المبيعات

        500               ض . المبيعات

                                     5500     العملاء – محمود

                    ( رد المبيعات )

3_     212355         الصندوق  

         2145           ض . أ . ت . ص

                                   214500      العملاء – محمود

                ( تحصيل المستحق على محمود )

4_    4000            المصروفات العمومية والإدارية

                           _ أجور

                               2900          الصندوق

                               500           الأرصدة المدينة

                                              _ سلف عاملين

                                600        الأرصدة الدائنة

                                            300    مصلحة الضرائب

                                            300    التأمينات الإجتماعية

ميزان مراجعة بالمجاميع

عن شهر فبراير 2005

منه	له	البيــــــان
220000	232000	العملاء
5000	500	أرصدة مدينة
212355	45437	الصندوق
8200	15000	المخصصات
33000	152000	الموردين
16145	21063	الأرصدة الدائنة
122000	0	المشتريات
5000	0	مردودات المبيعات
13500	0	المصروفات العمومية
15000	0	مخصصات بخلاف الإهلاك
0	200000	المبيعات
0	1500	مردودات المشتريات
0	2700	إيردات أخرى
21000	1500	جاري الشريك
671700	671700	الإجمالــــي

     _ سبق أن تناولنا الدورة المحاسبية والتي أوضحنا فيها أن البداية هو تجهيز المستندات الخاصة بالشركة ثم عمل قيود يومية تسجل فيها نتائج تلك المستندات من حيث تأثيرها على الحسابات المختلفة و من ثم قمنا بعمل قيود يومية شهر يناير 2005 كما تم عمل قيود شهر فبراير 2005.

     _ ويتم تسجيل القيود بصفحة تخص كل شهر باليومية الأمريكية كما هو موضح بالصفحة الخاصة المرفقة وفي نهاية كل شهر يتم تجميع أعمدة الحسابات المختلفة [ مجموع كل من الجانب المدين والجانب الدائن ] كل في مكانه للوصول إلى إجمالي المبالغ المسجلة في نهاية كل شهر على كل حساب ، ويتم هذا الأجراء لسببين :_

1.    عمل ميزان مراجعة شهري [ بالمجاميع ] لإظهار إجمالي الحركة الشهرية على كل حساب.

2.    عمل القيد الشهري بتلك المجاميع لتسجيله بدفاتر اليومية العامة [ المعتمدة ].

 _ و يتم تسجيل القيد الشهري بعد دفتر اليومية العامة في دفتر الأستاذ العام، والذي سبق تسجيل القيد الأفتتاحي للعام به [ و أيضاً باليومية العامة ]، ويتولى تسجيل القيود الشهرية حتى أخر شهر في العام ليتم جمع إجماليات المبالغ المحملة على كل حساب شهرياً مع أرصدتها الإفتتاحية للوصول إلى عمل ميزان المراجعة السنوي الذي يتم عمله بالمجاميع ثم الأرصدة.

وكما سبق وأوضحنا يتم إستخدام تلك الأرصدة الناشئة في نهاية العام المالي لعمل القوائم المالية المطلوبة في نهاية كل عام ( قائمة الدخل – قائمة المركز المالي ) .

ميزان المراجعة السنوي

بالمجاميع والأرصدة

بالأرصدة		بالمجاميع		البيــــان
منه	له	منه	له
77000	0	111000	34000	الأصول الثابتة
50000	0	50000	0	المخزون
68000	0	300000	232000	العملاء
36900	0	48400	11500	أرصدة مدينة
271528	0	340355	68827	الصندوق
114800	0	132000	17200	البنك
0	200000	0	200000	رأس المال
0	50000	0	50000	الإحتياطي
0	115000	0	115000	القروض
0	15800	22200	38000	المخصصات
0	189000	33000	222000	الموردين
0	15458	29045	44503	الأرصدة الدائنة
133000	0	122000	0	المشتريات
5000	0	5000	0	مردودات المبيعات
5530	0	5530	0	مصروفات المشتريات
7000	0	7000	0	مصروفات المبيعات
19200	0	19200	0	المصروفات العمومية
3000	0	3000	0	الإهلاك
15000	0	15000	0	مخصصات بخلاف الإهلاك
0	200000	0	200000	المبيعات
0	2700	0	2700	مردودات المشتريات
0	17500	0	17500	إيرادات أخرى
0	9000	0	9000	أرباح رأسمالية
19500	0	21000	1500	جاري الشريك
814458	814458	1263730	1263730	الإجمالـــــي

  

 هذا ويتم إستخدام الحسابات المؤثرة على قائمة الدخل من الميزان السنوي بهدف الوصول إلى صافي الربح / الخسارة وذلك لإظهار تلك النتيجة في قائمة المركز المالي .

وفيما يلي تصميم قائمة الدخل عن عام 2005طبقاً لأرصدة ميزان المراجعة السنوي :

قائمة الدخل عن عام 2005

البيـــــــان	القيمة
	جزئي	كلي
صافي المبيعات [ المبيعات - مردودات المبيعات ]		195000
يخصم :
تكلفة البضائع المباعة :
مخزون أول المدة ( + )	50000
المشتريات ( + )	122000
مصروفات المشتريات ( +)	5530
مصروفات المبيعات ( + )	7000
مردودات المشتريات ( - )	-2700
مخزون أخر المدة ( - )	-60000
		121830
مجمل الربح		73170
يخصم :
المصروفات العمومية		19200
الإهلاك		3000
مخصصات بخلاف الإهلاك		15000
إيرادات أخرى		17500
أرباح رأسمالية		9000
صافي الربح قبل الضرائب		62470

و بإستخدام أرصدة ميزان المراجعة السنوي وصافي الربح من قائمة الدخل يتم عمل قائمة المركز المالي.

مع الأخذ في الإعتبار أن رقم رصيد أخر المدة يتم الوصول إليه من الجرد السنوي الذي يقوم به أمين المخزن ويقيم هذا المخزون في المنشات التجارية بأخر سعر شراء لكل صنف حتى ولو كان من مدة طويلة طالما لم يطرأ سعر جديد، وفي المنشآت الصناعية يتم إستخدام المتوسط المرجح للسعر .

المركز المالي في 31/12/2005

كلي	جزئي		البيـــــــــــان
77000			الأصول الثابتة  ( بالصافي )
			الأصول المتداولة :
		60000	مخزون أخر المدة
		68000	العملاء
		36900	الأرصدة المدينة
		271528	الصندوق
		114800	البنوك
		19500	جاري الشريك
	570728		جملة الأصول المتداولة
			الخصوم المتداولة
		15800	المخصصات
		189000	الموردين
		15458	الأرصدة الدائنة
	220258		جملة الخصوم المتداولة
350470			رأس المال العامل
427470			رأس المال المستثمر
			حقوق الملكية
	200000		رأس المال
	50000		الإحتياطي
	62470		صافي الربح
312470			جملة حقوق الملكية
115000			القروض
427470			رأس المال المستثمر

     ­_ بعد الإنتهاء من عمل قوائم الدخل والمركز المالي يتم عمل قائمة أخيرة طبقاً لمعايير المحاسبة المعدلة تسمى قائمة التدفقات النقدية ، والتي تظهر رصيد بداية العام من النقدية وما طرأ عليه من تغيرات خلال العام نتيجة للتدفقات النقدية الداخلة والخارجة من الشركة خلال العام وصولاً لتحقيق رقم النقدية في أخر العام طبقاً لما ورد بالمركز المالي ، ويتم تقسيم الأرقام التي تؤثر على القائمة كما يلي : _

قائمة التدفقات النقدية

	قسم التشغيل	قسم الإستثمار	قسم التمويل
نقود داخلة	ما لم يذكر  في الأقسام الأخرى	بيع أصول ثابتة	زيادة رأس المال الحصول على قرض
نقود خارجة		شراء أصول ثابتة	سداد رأس المال سداد القروض سداد الأرباح

تمهيد قائمة التدفقات النقدية من الأرقام السابقة :

	قسم التشغيل	قسم الإستثمار	قسم التمويل
نقود داخلة	9000 بيع مخلفات إنتاج 7000 فائدة وديعة 212355 تحصيل من العميل ـــــ 228355	10000 بيع أصل 11000 بيع أصل 8000  بيع  أصل    ــــ 29000	25000 الحصول على قرض ــــ 25000
نقود خارجة	3000   نقل خامات 990    أدوات كتابية 500    عجز موظف 6000   سلف موظف 3400  م . كهرباء 7000   عهده 2500  اعلان  7000   قيمة إعلان 1200    مصاريف بنكيه 7000   إعلان 1200   م . بنكية 8000   جاري الشريك 2000   جاري الشريك 1500   صيانة سيارة الشريك 31037 سداد مورد 2900    سداد أجور 77027	ـــــــــ صفر	9000    مكافأة مجلس الاداره ــــــــــ 9000

المحصلة = التدفقات الداخلة – التدفقات الخارجة 

 1] التشغيل    = 228355  -  77027   =  151328

2 ] الإستثمار  = 29000    -    صفر     =  29000

3 ] التمويل    = 25000    -  9000     = 16000

قائمة التدفقات النقدية
151328	[1	صافي التدفقات النقدية من التشغيل
29000	[2	صافي التدفقات النقدية من الإستثمار
16000	[3	صافي التدفقات النقدية من التمويل
196328		التغير في النقدية
190000	+	النقدية أول العام ( الصندوق" 90000 " + البنك " 100000 " )
386328		النقدية أخر العام (  271528+ 114800 ) مثلما ظهر بالميزانية

هذا وتقوم كثير من الشركات في حالة عدم تطابق الرقم الظاهر في القائمة مع إجمالي مبلغ الصندوق والبنك في الميزانية بإضافة عبارة ( وما في حكمها ) بعد كلمة نقدية أخر العام في نهاية قائمة التدفقات النقدية للتغطية على الفرق .

التسويات الجرديه

1.    تبين أن قسط الإهلاك السنوي المحسوب بمعرفة الشركة 15000 ج في حين أن صحته 18000 ج .

2.    ضمن المصروفات العمومية مبلغ 2000 ج سلفة لأحد الموظفين .

3.  لم تقيد الشركة فاتورة التليفون الخاصة بشهر ديسمبر والبالغ قدرها 3000 ج نظراً لأنها جاءت للشركة في  7 / 1 / 2005  .

4.    لم تقيد الشركة فوائد الودائع الواردة في كشف الحساب والبالغ قدرها 4000 ج .

5.    لم تقيد الشركة إيجارات بعض معداتها والبالغة 3500 ج .

6.    ضمن الأرصدة المدينة مبلغ 1000 ج قيمة إيجار شقة ينتهي في 1/9/2004 .

7.    ضمن العملاء مبلغ 4500 ج  دين على أحد العملاء وتبين أنه غادر البلاد .

8.    ضمن العملاء مبلغ 1000 ج  دين على أحد العملاء لم يدفعه منذ زمن طويل .

9.  تبين أنه هناك قضية على الشركة ينتظر أن تخسرها يطالبها فيها أحد الموردين بمبلغ 7000 ج في حين أن رصيده في الدفاتر 8000 ج ( دائن ) .

10.     ضمن الأصول الثابتة 2500 ج قيمة تغير بعض أجزاء الحمام .

*   3000            الإهلاك (  أو مصروفات سنوات سابقة لو كان يخص سنة أقفلت حساباتها ) .

                      3000             الأصول الثابتة ( أو مخصص الإهلاك ) .

*  2000             الأرصدة المدينة .

                          ـ سلف عاملين .

                      2000            المصروفات العمومية .

*  3000             المصروفات العمومية .

                          ـ م . تليفون .

                      3000           الأرصدة الدائنة .

                                         ـ م . تليفون مستحق .

*  4000              البنك .

                      4000            إيرادات أخرى

                                         ـ فوائد وديعة .

*  3500              الأرصدة المدينة .

                          ـ إيجار مستحق .

                      3500           إيرادات أخرى .

                                         ـ إيجارات .

*  1000               المصروفات العمومية

                           ـ إيجار

                      1000           الأرصدة المدينة

                                          - إيجار مقدم

 *  4500               المصروفات العمومية

                           - ديون معدومة

                      4500           العملاء

*  1000               مخصصات بخلاف الإهلاك

                      1000           المخصصات

                             - مخصص ديون مشكوك فيها

*  1000                الموردين

                      1000           إيرادات أخرى

*  2500               المصروفات العمومية

                      2500           الأصول الثابتة

الإقرار الضريبي

يبلغ صافي ربح المنشأة 50000  جم وقد تبين ما يلي : -

1.    ضمن المصروفات مبلغ 2000 جم سلفه لأحد العالمين .

2.    ضمن المصروفات مبلغ 5000 جم مرتب صاحب الشركة علماً بأن مرتب ديسمبر والبالغ قدره 500 جم لم يقيد بالدفاتر .

3.    لم تقيد الشركة الضريبة العقارية الخاصة بمبنى الشركة والتي تزاول فيه النشاط وذلك بمبلغ 200 جم ( العوائد ) .

4.    ضمن الإهلاكات مبلغ 10000 جم إهلاك أله تم شرائها في أول العام بمبلغ 100000 جم علماً بأن معدل الإهلاك 10 % سنوياً .

5.    ضمن المصروفات مبلغ 10000 جم ديون معدومه .

6.    ضمن الإيرادات مبلغ 3000 جم فوائد وديعة .

7.    المصروفات المؤيدة بالمستندات 70000 جم ، والغير مؤيده بالمستندات 10000 .

تمهيد عمل الإقرار :-

·        السلف مبلغ مسترد وليست مصروفات ، وبالتالي يضاف في الإقرار الضريبي إلى رقم صافي الربح .

·        لم يسمح القانون المصري بإدراج أي مبلغ يستحقه الشريك كمصروفات ( راتب ، بدل سفر ، بدل أنتقال ، مكافأة )

·        سمح القانون المصري بإدراج أي مبلغ بندين :

أ‌-            ضريبة عقارية .

ب‌-       قيمة إيجارية (بالنسبة للعقارات التي تملكها وتزاول فيها النشاط )

·        بالنسبة للآلات المشتراة جديدة خلال العام يحسب لها : -

أ‌-            30 % إهلاك إضافي = 10000 X 30 % =30000 جم .

ب‌-       صافي قيمة الأصل يحسب له إهلاك عادي

              = 100000- 30000 = 70000 جم

      الإهلاك العادى = 70000 X 25 % X 1 سنة = 17500

·        لم يسمح القانون المصري بإدراج أي نوع من المخصصات ضمن المصروفات سوى مخصص هبوط المخزون .

·        سمح القانون المصري بإدراج الديون المعدومة ضمن المصروفات بأحد الشرطين التاليين : -

أ‌-            أن يعلن العميل إفلاسه .

ب‌-       أن تتخذ الشركة كافة الإجراءات القانونية نحو تحصيل الديون .

·        أعفى القانون المصري بعض الإيرادات :

أ‌-            فوائد الودائع

ب‌-       إيرادات أوراق مالية أو أرباح أوراق مالية .

الاقرار الضريبى

                                          ــــــــــ

50000           صافى الربح

                   اولا يضاف

2000           سلف للعاملين

5000            مرتب صاحب الشركة

25000          مخصص ديون مشكوك فيها

10000          ديون معدومة غير متوفر بها الشروط

5100           الزيادة فى المصروفات الغير مؤيدة بمستندات

                     70000 * 7% = 4900

                     10000 – 4900 = 5100

ثانيا يخصم

200                   الضريبه العقارية

2000                 القيمة الايجارية

30000               الاهلاك الاضافى

7500                 فرق الاهلاك العادى

3000                 فوائد دائنه

ـــــ

54400            صافى الربح الخاضع للضريبه